香港公司審計全攻略｜中小企文件準備與合規風險

不少香港中小企負責人第一次收到利得稅報稅表時，都會問：公司規模不大，甚至今年沒有盈利，為何仍要安排核數？

在香港成立的有限公司一般須按年編製財務報表並安排法定審計（亦稱核數），並非只有大公司才需要。符合《公司條例》規定的不活動公司（dormant company），可在符合相關條件的不活動期間獲豁免。收到利得稅報稅表時，仍須按稅務局要求處理申報。

這份中小企審計指南從實際準備工作出發，重點說明要整理哪些文件、如何安排核數及報稅，以及文件不足或申報逾期時應採取的行動。

安排中小企審計前，先釐清法定責任

根據《公司條例》（第622章）第405條，在香港成立的有限公司一般須安排財務報表審計；符合第447條規定的不活動公司則可在符合條件的期間獲豁免。公司須委聘合資格且獨立的核數師，例如持有會計及財務匯報局（會財局）執業證書的會計師，或向會財局註冊的會計師事務所／執業法團。

安排核數時，也應一併考慮以下實際需要：

• 利得稅申報：經審計財務報表通常是提交利得稅報稅表時的重要佐證資料。

• 銀行與融資：申請貸款或信貸額度、接受盡職審查時，銀行及投資者可能要求提供核數師報告。

• 股東與管理層問責：核數師就財務報表發表獨立意見，協助股東及管理層了解財務報表；董事仍須負責編製財務報表及維持適當的內部控制。

• 跨境與稅務優惠安排：涉及跨境股息或關聯交易時，清晰的帳目可作為分析交易及稅務安排的資料，但不代表自動符合優惠資格。

延伸閱讀：香港有限公司的法定審計要求與核數師責任。

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不活動公司、未開業及虧損公司，審計要求有何不同？

沒有收入、尚未開業或錄得虧損，並不等於法定不活動狀態。私人公司須按《公司條例》第5條通過宣布公司處於不活動狀態的特別決議，並向公司註冊處交付該決議登記。不活動狀態由交付決議當日，或決議指明的較後日期起生效；第447條則訂明相關豁免。

以下以香港有限公司為例，區分三種情況：

一句話總結：
香港有限公司不會單憑營業額少而自動獲豁免審計。是否適用不活動公司豁免，須看公司有否按法定程序成為不活動公司，以及有關期間是否符合豁免條件。

注意： 「零申報」「從未收過稅表」「帳目很少」都不會自動免除法定審計責任。不活動公司如發生《公司條例》所指的會計交易，便不再處於不活動狀態；法例規定須支付的費用所產生的交易除外。法定審計與利得稅申報是不同責任，收到報稅表時仍須依時回應。

中小企審計準備清單：文件、核數及報稅

實務上可以把流程分成三步：

第一步：整理文件及帳目

常見所需資料包括：

• 公司註冊證書、商業登記證

• 銀行月結單及相關交易記錄

• 買賣合約、發票及開支單據

• 員工薪酬與強積金記錄（如適用）

• 跨境交易的物流單據、收付款記錄及相關合約

帳目方面，應整理好會計記錄，以便編製試算平衡表、損益表及資產負債表，並按適用框架準備其他所需財務報表及附註。文件越齊備，核數工作越順利，也更容易回應稅務局的查詢。

交資料前，可先做三項檢查：銀行交易是否與帳目相符、主要收入及開支是否有單據支持，以及未入帳或未能解釋的交易是否已列明。資料有缺漏時，應及早整理清單並與核數師溝通。

第二步：委聘合資格核數師

• 正式委聘前，確認核數師的資格及獨立性，並商議所需資料、工作範圍及預計完成時間。

• 核數師會評估財務報表的重大錯誤陳述風險，取得充分適當的審計證據，並按適用的財務報告框架發表獨立意見。審計提供合理保證，並非絕對保證，也不保證所有錯誤或舞弊都會被發現。

• 核數師了解與審計相關的內部控制，是為了設計適當的審計程序；一般財務報表審計並不就內部控制的有效性發表獨立意見，也不等於對所有關聯交易定價作出稅務合規保證。

• 所需時間視乎帳目完整程度及業務複雜程度；涉及多種貨幣、跨境業務或多年未整理的帳目時，核數工作可能需時較長。

建議在財政年度結束後盡早整理資料，並預留時間回應核數師查詢；不要等到報稅限期將至才開始安排。

第三步：核對報稅限期並提交所需文件

收到利得稅報稅表後，應核對表上指明的限期，依時提交填妥的報稅表及所需財務資料。若帳目尚未完成，應盡早與稅務代表或核數師商議是否符合延期申請安排；不要假設延期一定獲批。

周年申報表（NAR1）、商業登記續期、法定審計及利得稅申報各有要求，不能以完成其中一項代替其餘工作。

評稅完成後，仍要留意：

• 稅務虧損可按適用規定結轉至其後課稅年度，用以抵銷應評稅利潤

• 現金流緊張時，可評估是否申請分期繳稅

• 如不同意評稅，須在期限內提出反對並提供佐證

文件不足或申報逾期：常見誤解及應對

誤解一：公司沒有收入就不用審計

沒有收入不代表不用審計。香港有限公司一般須按年安排法定審計；符合《公司條例》規定的不活動公司，可在符合條件的期間獲豁免。有沒有收到利得稅報稅表，並不決定法定審計責任；收到報稅表後，仍須按稅務局要求處理。

誤解二：審計只是找人簽名

核數師須獨立審核財務報表，不能只簽名而不進行所需的審計工作。帳目混亂、憑證不足或關聯交易資料不清楚，可能令核數師難以取得充分適當的審計證據，拖慢審計工作，並影響其對財務報表發表的意見。

誤解三：逾期只會有小額罰款

無合理辯解而未依時提交報稅表，可能面對以下處理，須按適用條文及個案情況區分：

• 刑事檢控（第80(2)條）：罪成可被判處10,000港元罰款，並可被加徵相當於少徵稅款三倍的進一步罰款。

• 補加稅（第82A條）：在適用情況下，稅務局可評定補加稅代替起訴，最高為少徵稅款的三倍。這是另一種處理方式，不是自動在上述刑事罰款之上再加徵一次。

• 蓄意逃稅（第82(1)條）：如涉及蓄意逃稅並被定罪，可被判處50,000港元罰款，另加相當於少徵稅款三倍的進一步罰款，以及監禁三年；並非一般逾期申報都屬蓄意逃稅。

上述金額是法例所訂的罰則，並非每宗逾期個案都會自動按最高額處罰。少徵稅款也不是公司全部應繳稅款，不能一概理解為「欠稅三倍追繳」。

稅務局亦可能發出估計評稅。若已逾期，應盡快補交報稅表及所需資料，整理延誤原因和相關證明；收到評稅通知後，須留意提出反對的法定期限，不要只等待下一封催交信。

誤解四：收到稅表才開始整理資料

帳目及單據應在日常業務中妥善整理。按《稅務條例》第51C條，在香港經營業務者須備存足夠的收入、支出、資產及負債記錄，以便確定應評稅利潤。有關記錄一般須自相關交易日期起保存至少七年，並非只屬建議。

核數安排也應提早規劃；公司地址、董事及其他須申報的資料如有變更，應按適用規定更新，以免錯過重要通知。

跨境股息補充： 如香港公司收取內地公司派發的股息，5%是符合內地與香港稅收安排條件時適用的內地股息預扣稅率，並非香港一般股息稅率。主要條件包括收款公司為股息的受益所有人，並直接持有派息公司至少25%的股本；仍須符合安排及其他適用規定。居民身分證明書（Certificate of Resident Status，CoR）及帳目可作相關資料，但完成審計或取得CoR，均不代表自動獲得優惠。

香港公司審計常見問題（FAQ）

Q1：公司只有幾個人、收入很少，一定要審計嗎？
如屬在香港成立的有限公司，一般仍須安排審計，不能單憑員工或營業額少而獲豁免。按第5條程序成為不活動公司的私人公司，可在符合第447條條件的期間獲豁免。

Q2：零申報是否代表不用審計？
不是。「零申報」並非法定不活動狀態，也不會自動免除審計責任。是否適用豁免，須按《公司條例》的不活動公司規定判斷；收到利得稅報稅表時，仍須依時處理。

Q3：審計通常要多久？
所需時間視乎帳目完整程度及業務複雜程度。涉及多種貨幣、跨境業務或多年未整理的帳目時，可能需時較長。應先與核數師商議時間表，並預留補交資料的時間。

Q4：任何會計師都可以簽署核數師報告嗎？
不是。公司須正式委聘合資格且獨立的核數師，由其完成所需審計工作後發出報告，不能只找人簽名。

Q5：逾期提交報稅表會怎樣？
稅務局可按個案情況提出檢控，或在適用情況下評定補加稅代替起訴；兩者不是自動累加的處罰。稅務局亦可能發出估計評稅。應盡快補交報稅表，並提供有關延誤原因及證明。

Q6：中小企審計及報稅可以分開處理嗎？
可以由不同團隊負責，但應協調資料及時間表。經審計財務報表是利得稅申報的重要資料，報稅時仍須處理適用的稅務調整。

何時需要專業審計協助？

如遇到以下情況，宜及早尋求專業協助：

• 第一次收到利得稅報稅表，不確定公司是否必須審計

• 多年帳目混亂、單據缺失，擔心無法完成核數

• 銀行或投資者要求提供核數師報告，但時間緊迫

• 公司曾長期零申報，或多年未整理帳目，需要釐清審計及報稅責任

• 希望統籌記帳、核數及報稅的時間表，避免在旺季才倉卒安排

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