香港中小企如何做好稅務規劃？從盈利預算、資產購置到虧損處理

公司今年盈利增加，應預留多少稅款？準備添置設備，年結前購買是否較有利？過往累積的虧損，又能否抵銷今年利潤？

這些問題，都適合在作出經營決策前一併考慮。

香港公司稅務規劃的重點，是根據真實業務、財務預算及適用稅例，了解不同決策對稅款和現金流的影響。及早掌握資料，企業便能更有把握地安排投資、營運支出及資金。

本文從六個方向，整理香港中小企在年結前值得檢視的事項。

一、先做全年盈利預算，了解公司的稅務位置

不少企業平日只留意營業額及銀行結餘，到年結才了解全年賺了多少。然而，銀行戶口有多少錢、帳目顯示多少盈利，以及最終需要繳納多少利得稅，並不是同一回事。

例如，客戶尚未支付的款項，可能已涉及當期收入；購買設備雖然減少了銀行結餘，亦未必可以整筆當作當期營運費用扣除。

建議企業定期更新管理帳目，並在年結前預測餘下月份的收入、成本及開支，再估算稅務調整後的結果。可以先整理：

• 已完成及預計完成的訂單。

• 毛利率和主要成本變化。

• 薪酬、租金及其他固定支出。

• 計劃中的設備或系統投資。

• 可供抵銷的承前稅務虧損。

這份預算的用途，是協助企業比較不同營運情境，並提早預留資金。帳面盈利仍須按稅法調整，不能直接當作最終應評稅利潤。

二、檢視合資格扣除項目，釐清支出的性質與期間

做好利得稅規劃，首先需要完整記錄已發生的業務交易，並確認各項支出的稅務處理。

例如，同一筆付款可能包含租金與按金；一張服務帳單可能同時涉及本年度服務及下一年度預付款；一項系統工程亦可能包括訂閱服務、設備及開發成本。

年結前先釐清這些內容，有助減少遺漏或錯誤分類。檢視時可留意：

• 費用是否用於賺取應評稅利潤。

• 有沒有私人用途，需要合理分攤。

• 支出屬於日常營運，還是資本性質。

• 合約、服務內容及支持文件是否完整。

收入及費用應按適用會計準則和稅法確認，不能單憑延遲開單、延遲入帳或提早付款，便假設可以改變納稅年度。一般扣除原則及資本開支限制，仍須逐項判斷。

三、購買資產前，同時評估營運需要、扣除方式及現金流

「今年盈利較多，不如年結前買設備扣稅。」

這個想法需要先計算整體成本。購買設備會產生實際現金支出，而稅務扣除通常只會減少應評稅利潤，並不等於退回整筆購買價。

企業決定是否添置資產前，應先了解設備何時需要投入使用、預期效益，以及購買或租用的資金負擔，再比較稅務影響。

帳面折舊與折舊免稅額有甚麼分別？

帳面折舊按適用會計政策計算；稅務上的折舊免稅額，則按《稅務條例》處理，兩者金額未必相同。

一般符合規定的機械及工業裝置，可涉及60%的初期免稅額，以及按資產類別以遞減價值計算的每年免稅額，相關年率分為10%、20%或30%。實際適用類別及資格須另行確認。

電腦及軟件是否一定要分年扣除？

符合第16G條規定的電腦硬件、軟件及系統開支，可有整筆扣除安排。但涉及混合用途、租購或出租等情況時，處理可能不同，不能將所有數碼設備一概視為可即時全額扣除。

因此，簽訂大額採購合約前，宜先確認資產性質、合約安排及相關扣除年度，避免付款後才發現原先的稅務預算不適用。

四、整理承前稅務虧損，預測轉虧為盈後的稅款

初創或擴張中的公司，可能連續數年虧損，其後才開始盈利。這時，過往稅務虧損的紀錄便十分重要。

一般而言，有限公司未被抵銷的合資格稅務虧損，可結轉至其後年度，抵銷該公司的應評稅利潤，直至用盡。稅務虧損須按稅法計算，並不一定等於財務報表上的虧損。

以下是簡化例子，假設各項抵銷條件均符合，亦沒有其他調整：

這個例子亦說明，公司開始有盈利，不代表當年一定產生相同程度的稅款。

企業應保存歷年稅務計算表、虧損額資料及往來文件，並核對已使用及尚餘的金額。如涉及收購、股權變更或公司合併，則須另外檢視相關限制，不能假設虧損可以自由轉移。

五、經營多間公司，提早檢視利得稅兩級制安排

符合資格的有限公司，在利得稅兩級制下，首HK$2,000,000應評稅利潤按8.25%計稅，超出部分按16.5%計稅。

但如存在有關連實體，同一課稅年度一般只有其中一間獲提名的實體可採用兩級制，不能假設每間公司都分別享有較低稅率。符合條件時，不同年度可以由不同的有關連實體作出選擇。

經營多間公司的企業，可在預算階段一併比較各公司的預計利潤、承前虧損及適用資格，協調申報安排。

相關判斷應基於實際持股、控制關係及真實業務，不能只靠拆分發票或將收入轉往另一間公司，便認為可以增加稅務優惠。

六、把暫繳利得稅納入現金流預算

公司預算稅款時，除了本年度最終稅項，亦應留意稅單上的暫繳利得稅。

如果過往盈利較高，但本年度業務放緩，原先估算的暫繳稅可能與最新經營情況出現差距。

其中一項緩繳申請理由，是有關課稅年度的應評稅利潤，少於或預期少於上一年度應評稅利潤的90%，或少於暫繳稅所依據評估利潤的90%。判斷基礎是應評稅利潤，不能只看營業額跌幅。

申請亦有時限，一般須在以下兩個日期中較後者或之前提出：

• 暫繳稅繳款限期前28天。

• 暫繳稅繳稅通知書發出日期後14天。

以盈利下降為理由申請時，須準備支持資料，包括符合要求的帳目擬本。緩繳申請亦不等於免除最終稅務責任。

平日持續更新帳目，便更容易及時發現差距，評估是否符合申請條件。

年結前，企業可以怎樣安排檢視工作？

以下時間表可按公司的規模及年結日調整：

實際安排應以公司的會計年度為基礎，並配合相關申報及繳稅期限。

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本文為一般稅務資訊。扣除資格、折舊免稅額、虧損抵銷及其他稅務安排，須按個別事實及適用法例判斷。