香港利得稅嘅規則、免稅額、可扣除開支,好多文章都講過。但對好多老闆嚟講,真正嘅疑問係:「咁我盤數究竟點計先啱?」
規則係一回事,實際計數又係另一回事。呢篇就用一間虛構嘅香港貿易公司做完整例子,由收入、扣減開支、稅務調整,到兩級制稅率計算,一步步示範應繳利得稅點樣計出嚟。
(注: 以下「ABC 貿易有限公司」為虛構示範，所有公司數字純屬教學假設，僅供演示計稅方法之用。文中採用的稅率、資本免稅額規則及稅款寬減均為真實現行規定。)
案例背景
公司: ABC 貿易有限公司(香港註冊私人有限公司)
業務: 進口貨品,批發及分銷俾本地零售商
財政年度: 2025 年 4 月 1 日至 2026 年 3 月 31 日
課稅年度: 2025/26
全年財務數字(未經稅務調整前):
| 項目 | 金額(HK$) |
|---|---|
| 銷售收入 | 20,000,000 |
| 減:銷貨成本(來貨價) | (12,000,000) |
| 毛利 | 8,000,000 |
營運開支:
| 項目 | 金額(HK$) |
|---|---|
| 租金(倉庫及辦公室) | 600,000 |
| 員工薪金 | 2,400,000 |
| 強積金僱主供款 | 120,000 |
| 市場推廣及廣告 | 400,000 |
| 水電、辦公室雜項 | 200,000 |
| 專業費用(會計、審計) | 100,000 |
| 銀行貸款利息 | 80,000 |
| 折舊(會計賬面) | 300,000 |
| 其他雜項開支 | 300,000 |
| 營運開支總額 | 4,500,000 |
會計利潤 = 毛利 − 營運開支
= HK$8,000,000 − HK$4,500,000 = HK$3,500,000
留意:呢個 HK$3,500,000 係「會計利潤」,唔等於「應評稅利潤」。要計利得稅,先要做稅務調整。
收入扣減項目
利得稅嘅基本原則(《稅務條例》第 16 條):開支必須係完全及純粹為產生應評稅利潤而招致,而且唔屬資本性質,先可以扣除。
可扣除嘅開支(上表已包含):
- 員工薪金、強積金僱主供款:直接為業務而付,可扣除
- 租金:業務用途樓宇租金可扣除
- 市場推廣及廣告:數碼廣告、宣傳費用可扣除
- 專業費用:會計、審計、報稅費用可扣除
- 銀行貸款利息:用於產生應評稅利潤嘅業務貸款利息,符合條件下可扣除
唔可以直接扣除、需要「稅務調整」嘅項目:
1. 會計折舊(加返)
會計賬上嘅折舊 HK$300,000 唔可以直接扣稅——但唔代表買固定資產嘅開支冇得計。稅例改為提供「資本免稅額（depreciation allowance）」代替。所以計稅時要先將會計折舊 加返,再另行扣除稅務上嘅資本免稅額。
2. 非業務／私人性質開支(加返)
假設「其他雜項」入面有 HK$50,000 屬於**唔符合「完全及純粹為業務」**嘅應酬或私人開支,呢部分要加返。
3. 罰款／罰息(加返)
假設當中有 HK$20,000 係政府罰款或稅務罰息——呢類任何情況下都唔可扣除,要加返。
資本免稅額(扣除):
假設 ABC 公司今年購入電腦設備(可 100% 即時撇銷)及其他機器,經計算後可申索嘅資本免稅額為 HK$400,000,喺稅務計算中扣除。
稅務調整計算:
| 項目 | 金額(HK$) |
|---|---|
| 會計利潤 | 3,500,000 |
| 加:會計折舊 | +300,000 |
| 加:非業務／私人開支 | +50,000 |
| 加:罰款／罰息 | +20,000 |
| 減:資本免稅額 | (400,000) |
| 應評稅利潤 | 3,470,000 |
呢個 HK$3,470,000 先係真正用�嚟計利得稅嘅「應評稅利潤」。
兩級制稅率計算示範
香港有限公司採用兩級制利得稅率:
- 首 HK$2,000,000 應評稅利潤:8.25%
- 超過 HK$2,000,000 嘅部分:16.5%
ABC 公司計算:
| 稅階 | 應評稅利潤(HK$) | 稅率 | 稅款(HK$) |
|---|---|---|---|
| 首 200 萬 | 2,000,000 | 8.25% | 165,000 |
| 餘額 | 1,470,000 | 16.5% | 242,550 |
| 稅款小計 | 3,470,000 | 407,550 |
扣減 2025/26 一次性稅款寬減:
2026/27 財政預算案宣布,一次性寬減 2025/26 課稅年度 100% 利得稅,每宗個案上限 HK$3,000(法例已於 2026 年 5 月 22 日刊憲通過,稅局評稅時自動扣減)。
| 項目 | 金額(HK$) |
|---|---|
| 稅款小計 | 407,550 |
| 減:100% 稅款寬減(上限 3,000) | (3,000) |
| 應繳利得稅 | 404,550 |
所以 ABC 貿易有限公司 2025/26 年度嘅應繳利得稅為 HK$404,550。
重要提醒:兩級制稅率嘅限制
喺一組「有關連實體」(connected entities)中,只有一間可以選擇享用兩級制稅率(即首 200 萬享 8.25%)。如果你名下有多間關聯公司,要指定其中一間享用,其餘公司全部利潤按 16.5% 計。呢個係集團架構下容易忽略嘅位。
報稅注意事項
1. 應評稅利潤 ≠ 會計利潤
呢個係最核心嘅概念。你嘅損益表利潤,一定要經過稅務調整(加返不可扣除項目、扣除資本免稅額)先係應評稅利潤。唔識調整就自己填數,好易計錯。
2. 審計報告係前提
利得稅報稅表(PTR)必須連同經持牌執業會計師審計嘅財務報表及稅務計算表一併提交。冇審計報告,就冇辦法正確完成報稅。
3. 保留單據 7 年
根據《稅務條例》第 51C 條,所有業務紀錄(發票、單據、銀行月結單、合約等)須保留最少 7 年。稅局有權查核,冇足夠紀錄可被罰款最高 HK$100,000,甚至被作估計評稅。
4. 分清資本 vs 收入開支
買固定資產(電腦、機器、裝修)屬資本開支,唔可以即時全數扣稅,要用資本免稅額分年計。將資本開支當成一般開支即時扣除,係最常見嘅報稅錯誤。
5. 虧損可無限期結轉
如果某年計出嚟係虧損,呢個虧損可以無限期結轉,抵銷公司日後嘅利潤,冇時間限制。
6. 離岸利潤或可申請豁免
如果部分利潤源自香港境外,符合條件下或可申請離岸利潤豁免。但呢個涉及嚴格嘅來源地判斷,應由專業會計師評估,唔好自己隨便當作免稅。
計對稅，慳得又安心
從呢個例子可以睇到,利得稅嘅重點唔喺「知道稅率」,而喺「點樣由會計利潤,正確調整成應評稅利潤」——加返邊啲、扣除邊啲、資本免稅額點計、兩級制點分。每一步計錯,都直接影響你交多定交少,甚至引來稅局查核。
呢啲計算對一間活躍嘅貿易公司嚟講尤其複雜:入貨成本、資本設備、跨境交易、離岸利潤,每項都有唔同稅務處理。SMEBro 提供一站式會計、審計及報稅服務,由持牌執業會計師團隊幫你準確計算應評稅利潤、善用資本免稅額同兩級制稅率、完成審計及利得稅報稅,幫你合法慳稅之餘,亦避開錯報風險。
